下面是范文网小编收集的企业债务重组分析及例题3篇 债务重组例题及解析，以供借鉴。
企业债务重组分析及例题1
第九章流动负债--债务重组相关会计分录
一、债务重组的概念和方式
（一）债务重组的概念
债务重组是指在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。
（二）债务重组的方式
1、以资产清偿债务；
2、将债务转为资本；
3、修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述1和2两种方式；
4、以上三种方式的组合等。
二、债务重组的会计处理
（一）以资产清偿债务
1、以现金偿还债务
以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入－债务重组利得）。
债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出－债务重组损失）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益（营业外支出－债务重组损失）。
例1：2007年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，不含税价格为元，增值税税率为17％。当年3月20日，B公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意减免B公司元债务，余额用现金立即偿清。A公司未对债权计提坏账准备。
B公司（债务人）：
债务重组利得=－=元
借：应付账款
贷：银行存款
营业外收入——债务重组利得
A公司（债权人）：
债务重组损失＝－＝元
借：银行存款
营业外支出——债务重组损失
贷：应收账款、以非现金资产偿还债务
以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入－债务重组利得）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益（资产转让损益）。
债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外支出－债务重组损失）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益（营业外支出－债务重组损失）。
例2：2007年2月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值元，年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月1日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的公允价值为元，原价为元，累计折旧为元，发生的清理费用1000元，红星公司为此设备计提的减值准备为9000元。深广公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。
红星公司（债务人）：
债务重组利得＝－＝元
资产转让损益＝－（－－9000＋1000）
＝－2000元
1）借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备9000
贷：固定资产
2）借：固定资产清理1000
贷：银行存款1000
“固定资产清理”科目余额=＋1000=（元）
3）借：应付票据
贷：固定资产清理
营业外收入——债务重组收益
借：营业外支出——处置固定资产净损失2000
贷：固定资产清理2000
深广公司（债权人）：
借：固定资产
营业外支出——债务重组损失
贷：应收票据
（二）以债务转资本方式偿还债务
将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（营业外收入－债务重组利得）。
债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外支出－债务重组损失）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益（营业外支出－债务重组损失）。
例3：2007年2月1日，深广公司销售一批材料给红星公司（股份有限公司），同时收到红星公司签发并承兑的一张面值元，年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。8月1日，红星公司与深广公司协商，以发行普通股抵偿该票据。红星公司用于抵债的普通股为股，每股面值1元，股票市价为每股元。假定印花税税率为 %，不考虑其他税费。
红星公司的会计处理：
重组债务的账面价值（＋3500）元
减：股票的公允价值元
债务重组利得7500元（-）
享有股份的面值总额元（计入股本）
股票公允价值与面值差额（-）元（计入资本公积）
1）借：应付票据
贷：股本
资本公积——股本溢价
营业外收入——债务重组收益7500
2）借：管理费用——印花税288（×%）
贷：银行存款288
深广公司会计处理：
取得红星公司股权的入账价值＝＋288＝元
债务重组损失＝－＝7500元
借：长期股权投资
营业外支出——债务重组损失7500
贷：应收票据
银行存款288
（三）修改债务条件
1、不附或有条件的债务重组
修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入－债务重组利得）。
债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益（营业外支出－债务重组损失）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益（营业外支出－债务重组损失）。
例4：深广公司销售一批商品给红星公司，价款元（含增值税）。按双方协议规定，款项应于2007年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司。经协商，于2007年3月20日进行债务重组。重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，深广公司加收余款2％的利息，利息与债务本金一同支付。假定深广公司和红星公司均以未来收到或支付现金的现值作为公允价值，深广公司为债权计提的坏账准备为元，现行贴现率为6%。
红星公司的会计处理：
（1）计算重组债务利得
重组债务的账面价值=（元）
将来应付金额=（－）×（1＋2％）=（元）
将来应付金额的现值（即债务的公允价值）
=×=元（查表得复利现值系数）
债务重组利得为（-）＝元。
（2）账务处理
①债务重组日
借：应付账款
贷：应付账款——债务重组
营业外收入——债务重组收益
②重组日后一年，红星公司偿付余款及应付利息
借：应付账款——债务重组
财务费用
贷：银行存款
深广公司的会计处理：
（1）计算重组债务损失
重组债权的账面余额＝元
将来应收金额=×（1＋2％）＝元
将来应收金额现值（即应收债权的公允价值）＝元
债务重组损失＝－（－）＝元
（2）账务处理
①债务重组日
借：应收账款——债务重组
坏账准备
营业外支出――债务重组损失
贷：应收账款
②重组日后一年末红星公司偿付余款及加收的利息
借：银行存款
贷：应收账款——债务重组
财务费用、附有或有条件的债务重组
修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益（营业外收入－债务重组利得）。
或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
（四）混合方式
债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的原则进行处理。
债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他债务条件的原则进行处理。
例5：深广公司持有红星公司的应收票据面值为元，票据到期时，累计利息为5000元。由于红星公司资金周转发生困难，经与深广公司协商，同意红星公司支付元现金，同时转让一项无形资产以清偿部分债务。该项无形资产的账面价值为元，其中无形资产的成本为元，已经摊销金额为元，没有计提过减值准备，无形资
产的公允价值均为元，两项合计偿还债务元，红星公司因转让无形资产应交纳的营业税为6000元。剩余债务为元（－），免除元，其余部分延期两年清偿，每年支付延期支付的利息，双方约定的利率为6%。假定6%的利率是债务重组双方认可的最低报酬率，且不考虑其他税费。
红星公司的会计处理：
（1）计算债务重组收益及资产转让损益
债务重组日
重组债务的账面价值元（＋5000）
减：支付的现金元
转让的无形资产公允价值元
支付的相关税费6000元
未来偿还债务的现值为元（注：因名义利率与实际利率相同）
债务重组收益－（＋）－＝元
转让资产损益－（－）－6000＝－元
（2）账务处理
借：应付票据
累计摊销
营业外支出－处置无形资产损失
贷：银行存款
无形资产
应交税费—应交营业税6000
应付账款－债务重组
营业外收入—债务重组利得
深广公司的会计处理：
债务重组损失－－－＝元
借：银行存款
无形资产
应收账款－债务重组
营业外支出——债务重组损失
贷：应收票据
以上仅供参考,具体详见教材第九章流动负债P198-204.
企业债务重组分析及例题2
国内外企业债务重组分析
摘要：回顾我国会计准则的发展历程，赫然发现，每项会计准则的制定都是在特定事件背景下产生的。公司由于经营不善或遭受不可抗因素影响导致资金周转不灵，利润严重下降，资不抵债，陷入债务困境，导致债务重组经常性发生，由此加快了重组标准的产生。
关键词：上市公司；债务重组；准则
中图分类号：F275
文献标识码：A
文章编号：1001-828X(2011)02-0153-01
一、重组的定义
债务重组，是指由于债务人经济困难，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。债权人债务重组损失包括：
1、以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。
2、以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，确认当期损失。
二、国内、外债务重组的综合分析
1、瑞士、法国债务重组基本情况
在瑞士企业中，由国会委托政府管理的国有资产现有8800多亿瑞士法郎，主要分布在77家企业，其中60户企业为国有独资企业，有职多万人。法国在上个世纪70年代以来，原由政府管理的近4万户国有企业通过出售和上市，已陆续实现私有化。20世纪80年代末至90年代中期，受东欧巨变及前苏联解体的影响，瑞士和法国企业的主要国际市场急剧萎缩，货币贬值，导致瑞士和法国两国出现了比较严重的银行和企业债务危机。
2、两国企业在政策的大力支持下双双走出困境
为了早日克服银行业和企业的债务危机，两国政府采取了各种措施，处置不良资产、整合有限资源。瑞士共花费直接成本达680亿法郎，占瑞士GDP的％，其中180亿法郎来自私人资本。1996年底，历经长达一年的宽松货币政策和积极财政政策引导，瑞士终于走出危机。法国也仿照瑞士的做法，逐步走出困境，经济环境开始渐渐改善。
3、我国企业债务重组的现状
企业兼并作为中国经济体制改革的重要组成部分，一出现就引起社会各界的广泛关注，并很快就掀起一场企业兼并的热潮。与瑞士、法国相比，我国企业债务重组既有相同之处，也存在明显差距。具体情况如下：
(1)公允价值难以真正运用
由于我国目前的生产要素市场、货币市场和资本市场尚在建立健全之中，公允价值难以真正体现“公允”，有可能影响企业资产或损益计算的真实性和可靠性。特别是公允价值计量的一般方法，包括市价法、类似项目法和估价技术法。目前我国会计人员素质不高，又存在太多人为因素，对非现金资产及股权等的公允价值的确定存在困难。
(2)我国对企业债务危机治理尚缺少法律保护。
对危机企业的处理方面，我国《破产法》注重破产清算，对重组注意不够。在不能清偿到期债务的企业破产实际操作中，一段时间曾经主张对破产企业“关门走人”。这样不利于充分发挥存量有效资产的作用，不利于职工就业和社会稳定。更没有专门的资产重组法律来为企业提供债务重组保护和程序保证。
(3)我国金融资产管理公司效率较低
与瑞士的做法类似，我国虽然按国有商业银行独具的特征，设立了债务重组管理公司，分别承接和处置各商业银行的不良资产，但这些债务重组管理公司只是讨债公司，对企业没有再投资和进行重组的职能，无法进行资本运作，无法做到使债权回收最大化。即便是债转股后，成为企业的股东，由于经营目标与企业不一致，妨碍了企业走出困境和发展。
三、如何解决债务重组的一些问题
古人说：“师夷长计以自强。”学习国外的先进经验，为的是加快我国建立适应市场经济的企业债务危机治理机制，也是我们所拥有的发展机遇。
1、规范公允价值的应用
为了防止债务重组中的人为操作，政府物价部门可同工商及市场管理部门一起定期在有关杂志或新闻媒体上公布活跃资产的市场价格，为确定债务重组的公允价值提供依据；同时在债务重组中应有工商、财政、税务、物价等部门参与，一方面防止重组双方转移利润，逃避税款；另一方面监督、审核重组双方公允价值的确定，以保证会计信息的权威性、公正性和真实性。
2、完善企业债务重组的法律体系
在正在制定的新的《企业破产法》中，一定要加强对企业进行重组方面的规定，对能够挽救的危机企业进行挽救，在法律保护下对企业实施重组，减少破产及破产给企业和社会带来的负面效应。使企业债务重组做到有法可依、有法必依。必要时，可以制定《企业资产重组法》，明确债务重组的程序和规则，少破产，多重组。建立社会中介机构(人员)组成的企业债务重组管理制度，提高效率，并加强管理。
3、使用“重组债权帐面余额”概念
在债务重组中有关债权人的会计处理不宜再使用“重组债权账面价值”这一概念，而应以收债权的账面余额作为有关重组事项的计量基础，并以实际结算(收回)的债权金额作为承让的非现金资产或股权的入账价值。即某项债权计提坏账准备是多是少，不会直接关系到该项重组债权账面余额的大小，从而也就不会影响到在债务重组中根据该项账面价值计量确定的相关资产项目。
参考文献：
[1]关宏超.会计准则下企业债务重组业务会计与税务处理的差异[J].新西部，2008(6).[2]张丰伟.对新债务重组准则的思考[J].商业会计(上半月)，2008(11).[3]谢克宝.企业债务重组的会计和所得税处理探析[J].现代商业，2008(15).[4]周艳.新会计准则下的企业债务重组问题[J].合作经济与科技，2008(11).
企业债务重组分析及例题3
甲公司从乙公司购入原材料50万（含税），由于财务困难无法偿还。2009年12月31日进行债务重组，经协商，甲公司在两年后支付本金40万，利息按5%计算，同时规定，如果2010年甲公司有盈利，从2011年则按8%计算利息。根据2009年末债务重组时甲公司的生产经营情况判断，2010年甲公司很可能盈利，2010年末甲公司已经实现盈利，假设利息按年支付。乙公司已计提坏帐准备5万，假设名义利率与实际利率相等。请编制甲乙公司债务重组的有关分录。
课堂例题—债务重组（课堂例题三）
【计算分析题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×9财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
（1）20×9年9月30日，甲公司应收乙公司账款余额为150万元，已提坏账准备20万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。20×9年10月10日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为100万元，增值税税额为17万元，甲公司取得该批产品支付途中运费和保险费2万元。甲公司相关会计处理如下：
借：库存商品115
应交税费——应交增值税（进项税额）17
坏账准备20
贷：应收账款150
银行存款2
（2）20×9年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为200万元，已提坏账准备60万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务100万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司50万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。20×9年12月31日，甲公司相关会计处理如下：
借：应收账款——债务重组100
其他应收款50
坏账准备60
贷：应收账款200
资产减值损失10
要求：根据资料（1）和（2），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录(有关差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。
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